動態(tài)與觀點(diǎn)
- 引 言 -
“外國國籍+跨境交易+國際避稅地”式逃避稅行為，在中國稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷完善的監(jiān)管手段下，將無所遁形。高凈值人士如何防范稅收風(fēng)險，避免被誤診為逃避稅？
“準(zhǔn)確納稅”至關(guān)重要！
- 探 討 -
一、吳某凡典型案例
北京市稅務(wù)局對吳某凡2019-2020年期間的偷逃稅行為，追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計6.00億元。
信息來源：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局
二、吳某凡的稅收籌劃方案
掩人耳目的外觀：
① 吳某凡，加拿大籍。
② 在境外避稅地設(shè)立企業(yè)，享受當(dāng)?shù)囟愂照摺?/p>
比如，享受“避稅地以外獲得的收入不征稅”，從而實(shí)現(xiàn)勞務(wù)報酬在中國和避稅地“雙重不征稅”效果。（既不在中國納稅，也不在避稅地納稅）
③ 要求中國境內(nèi)企業(yè)將其勞務(wù)報酬支付給境外避稅地企業(yè)。
④ 隱匿從中國境內(nèi)取得應(yīng)稅收入的事實(shí)，或轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行虛假申報。
中國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的交易實(shí)質(zhì)：
① 吳某凡雖為加拿大籍，但在2019-2020年構(gòu)成中國的稅收居民。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，中國稅收居民個人，應(yīng)就其來自中國境內(nèi)外所得依法繳納個人所得稅。
② 吳某凡的勞務(wù)報酬所得來源于中國境內(nèi)。
③ 吳某凡應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，繳納個人所得稅。
三、涉外高凈值人士如何自檢自查，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險
確認(rèn)自己的稅收居民身份
國籍不等于稅籍，兩者有一定的關(guān)聯(lián)性，但并不等同。吳某凡具有加拿大籍，但在2019-2020年期間，屬于中國稅收居民。
① 為什么需要判斷自己的稅收居民身份？
決定如何納稅！
A比如，不構(gòu)成中國的稅收居民且無來源于中國的所得，則中國稅務(wù)機(jī)關(guān)無征稅權(quán)。
B比如，不構(gòu)成中國的稅收居民但有來源于中國的所得，則中國稅務(wù)機(jī)關(guān)就來源于中國的所得一般可以有征稅權(quán)。
C比如，只構(gòu)成中國的稅收居民，則中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對其全球所得具有征稅權(quán)。
D比如，同時構(gòu)成兩國的稅收居民（中國不承認(rèn)雙重國籍，但承認(rèn)雙重稅籍），中國稅務(wù)機(jī)關(guān)一般可以有征稅權(quán)。
② 如何判斷自己的稅收居民身份？
第一步，通過《中華人民共和國個人所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，判斷是否屬于中國稅收居民。
第二步，通過國籍/永久居留權(quán)所在國相關(guān)規(guī)定，判斷是否屬于該國稅收居民。
第三步，通過中國與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定/安排，分析兩國/地區(qū)對于征稅權(quán)的劃分方式。
梳理自己的所得類型及來源
在與客戶的日常溝通中，經(jīng)常遇到客戶對于自己所得“說不清”的情況。說不清的原因可能很多，但這絕非良久之計。畢竟，被稅務(wù)機(jī)關(guān)約談的時候，是必須要“說清”的。
① 為什么要梳理自己的所得類型及來源？
有的才能放矢！
稅務(wù)合規(guī)/稅務(wù)籌劃本身都屬于“精細(xì)”工作，只有細(xì)致區(qū)分每一種情況，才能依據(jù)具體的法律法規(guī)進(jìn)行合規(guī)納稅、準(zhǔn)確納稅。草莽時代早已是過去時，精細(xì)與合規(guī)才是行穩(wěn)致遠(yuǎn)的良方。
② 如何梳理自己的所得類型及來源？
第一步，梳理自己的全部所得內(nèi)容。
第二步，梳理所得的來源地，即來源于中國還是來源于國籍/永久居留權(quán)所在國/地區(qū)。
第三步，針對分國/地區(qū)所得，梳理來源的類型：勞務(wù)報酬所得、經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、繼承所得......
準(zhǔn)確納稅
① 為什么需要準(zhǔn)確納稅？
交該交的稅，享該享的稅收優(yōu)惠。既不逾越稅法的紅線，像范某冰、鄭某爽、吳某凡等偷逃稅；也不浪費(fèi)政策紅利，面對國家給予的稅收優(yōu)惠政策置之不理。
② 如何做到準(zhǔn)確納稅？
在確認(rèn)自己的稅收居民身份、梳理自己的所得類型及來源基礎(chǔ)上，對照中國以及國籍/永久居留權(quán)所在國/地區(qū)的相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)依法合規(guī)納稅。
當(dāng)然，因?yàn)槎惙ǖ膹?fù)雜性，建議提前尋求專業(yè)人士咨詢。
以一個小角度感受一下中國稅法的復(fù)雜性：
僅僅中國，2019年更新稅收法規(guī)制度178篇，2020年更新稅收法規(guī)制度137篇，2021年更新稅收法規(guī)制度147篇，平均每2.5天更新一篇稅收新規(guī)，這種量級的制度更新，對于非專業(yè)專職人士是很難做到與時俱進(jìn)的。
不心存僥幸
不置之不理
不過度糾正
- 本文作者 -
免責(zé)聲明：本文僅為分享、交流、學(xué)習(xí)之目的，不代表恒都律師事務(wù)所的法律意見或?qū)Ψ傻慕庾x，任何組織或個人均不應(yīng)以本文全部或部分內(nèi)容作為決策依據(jù)，因此造成的后果將由行為人自行負(fù)責(zé)。
